小伙伴們,大家知道哪些費(fèi)用的計(jì)提不得稅前扣除嗎?今天和大家一起來了解一下~
1.購買古玩字畫在持有期間不可以計(jì)提折舊稅前扣除
政策依據(jù):
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(稅務(wù)總局公告2021年第17號)規(guī)定:“企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的,作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間,計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用,不得稅前扣除?!?/span>
舉例:
A企業(yè)今年購買了2000萬元的古玩字畫,計(jì)入了“其他非流動資產(chǎn)”,每年計(jì)提100萬元的折舊費(fèi)用。
A企業(yè)在持有期間不可以計(jì)提折舊稅前扣除,其投資成本只能于處置時稅前扣除。
2.計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能在企業(yè)所得稅稅前扣除
政策依據(jù):
《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)規(guī)定:未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
舉例:
B企業(yè)2021年底應(yīng)收賬款余額較大而且欠款時間較長,2021年計(jì)提100萬元的壞賬準(zhǔn)備,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除,匯算清繳的時候需要納稅調(diào)增處理。
3.計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除
政策依據(jù):
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi),不超過工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)第一條:自2010年7月1日起,企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號):自2010年1月1日起,在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
舉例:
C企業(yè)2021年計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)60萬元,一直尚未實(shí)際撥繳,不得稅前扣除。準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分,對于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi),不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。
4.預(yù)提但未實(shí)際支付的安全生產(chǎn)費(fèi)不得稅前扣除
政策依據(jù):
《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第26號)規(guī)定:“煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出,屬于收益性支出的,可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除;屬于資本性支出的,應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用,不得在稅前扣除。
舉例:
D企業(yè)屬于礦山行業(yè),2021年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費(fèi)100萬元,當(dāng)年并未實(shí)際支付,記入生產(chǎn)成本。不允許在企業(yè)所得稅前扣除,應(yīng)做納稅調(diào)增100萬元。2022年企業(yè)實(shí)際支出安全生產(chǎn)費(fèi)時,允許在企業(yè)所得稅前扣除,應(yīng)年度申報(bào)企業(yè)所得稅中有個A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第26行“(十三)跨期扣除項(xiàng)目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。
5.已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實(shí)際使用的
職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得稅前扣除
政策依據(jù):
1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、按照《實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定和《財(cái)政部
稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕51號),企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分(8%),準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
舉例:
E企業(yè)2021年計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)60萬元,一直尚未實(shí)際使用,不得稅前扣除。只有對于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除。
6.提取了福利費(fèi)但是沒有實(shí)際發(fā)生不得稅前扣除
政策依據(jù):
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除?!?/span>
舉例:
F企業(yè)2021年提取職工福利費(fèi)60萬元,沒有實(shí)際發(fā)生相關(guān)支出,不可以稅前扣除在計(jì)提年度。
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