增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩種納稅人身份下，計(jì)稅方式以及具體的增值稅稅額計(jì)算均有所不同。實(shí)務(wù)中，小規(guī)模納稅人對(duì)于發(fā)票，優(yōu)惠政策的享受等會(huì)陷入一些誤區(qū)，給小規(guī)模納稅人帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
誤區(qū)一：認(rèn)為小規(guī)模納稅人不可以開(kāi)具專票
小規(guī)模納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的。根據(jù)組織形式劃分，小規(guī)模納稅人可以分為個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)小規(guī)模納稅人人，合伙企業(yè)小規(guī)模納稅人以及公司制小規(guī)模納稅人，自然人個(gè)人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，也按照小規(guī)模納稅人處理。
除了自然人個(gè)人之外，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。未選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票;選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)專用發(fā)票。
即個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及公司制企業(yè)的小規(guī)模納稅人，選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以在發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具，未選擇自行開(kāi)具的，可以到稅務(wù)申請(qǐng)代開(kāi)。
其他個(gè)人即自然人個(gè)人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，對(duì)方需要發(fā)票的，可以到稅局申請(qǐng)代開(kāi)。一般情況下，不得申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票，以下四種情況可以申請(qǐng)代開(kāi)專票：①出租不動(dòng)產(chǎn)，承租方不是自然人;②出售不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方不是自然人;③接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)向自然人保險(xiǎn)代理人支付的傭金費(fèi)用，可代自然人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅專用發(fā)票;④證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的自然人代理人比照保險(xiǎn)代理人規(guī)定，可申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票。
誤區(qū)二：錯(cuò)誤的理解小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，認(rèn)為小規(guī)模企業(yè)所得稅也免征
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)》規(guī)定，2022年4月1日至12月31日，小規(guī)模納稅人提供適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為，免征增值稅。
這里的小規(guī)模納稅人免稅只是針對(duì)適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為，免征增值稅。需要理解增值稅是針對(duì)應(yīng)稅銷售收入征收的價(jià)外流轉(zhuǎn)稅;而企業(yè)所得稅是針對(duì)利潤(rùn)征收的一種所得稅，兩者的計(jì)稅依據(jù)有明確的區(qū)別。
小規(guī)模納稅人提供適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為，可以享受以上階段性免征政策，其他涉及的稅費(fèi)依然需要按規(guī)定繳納。
一般公司，涉及繳納的稅費(fèi)主要包括增值稅、附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅、印花稅。小規(guī)模納稅人增值稅免稅，則以實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的附加稅費(fèi)(城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加)也相應(yīng)的免了，原因是增值稅免稅，計(jì)稅依據(jù)為0，所以附加稅才免。
企業(yè)所得稅按照企業(yè)所得稅的規(guī)定計(jì)算申報(bào)繳納，若小規(guī)模納稅人同時(shí)屬于小微企業(yè)(資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn))則可以享受小微企業(yè)的優(yōu)惠，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率計(jì)征企業(yè)所得稅(實(shí)際稅率=12.5%×20%=2.5%);應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅(實(shí)際稅率=25%×20%=5%)。
印花稅按照納稅人是否書(shū)立應(yīng)稅憑證，是否有證券交易繳納，涉及印花稅征稅范圍，比如購(gòu)進(jìn)原材料，銷售貨物，需要按照買賣合同繳納印花稅。
誤區(qū)三：認(rèn)為小規(guī)模納稅人免征(適用3%征收率)增值稅，就可以不取得成本費(fèi)用發(fā)票
小規(guī)模納稅人免稅免的是增值稅，企業(yè)所得稅依然要按規(guī)定繳納。不取得成本費(fèi)用發(fā)票會(huì)給企業(yè)帶來(lái)增值稅以及企業(yè)所得稅方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
增值稅方面，有銷無(wú)進(jìn)，進(jìn)銷不匹配，會(huì)有虛開(kāi)增值稅發(fā)票的嫌疑;企業(yè)所得稅方面，成本費(fèi)用不取得發(fā)票，則不能稅前扣除，按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，則多繳納企業(yè)所得稅;沒(méi)有取得發(fā)票的成本費(fèi)用不進(jìn)行調(diào)整，則會(huì)有偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，被查則需要補(bǔ)繳稅款，滯納金，甚至高額罰款。
誤區(qū)四：認(rèn)為小規(guī)模納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為均免稅
財(cái)稅2022年第15號(hào)文件規(guī)定的免稅，只是針對(duì)適用3%征收率的應(yīng)稅行為，小規(guī)模納稅人提供5%征收率的應(yīng)稅行為依然需要按照規(guī)定繳納增值稅，季度合計(jì)應(yīng)稅銷售額不超過(guò)45萬(wàn)元的，享受免征;超過(guò)45萬(wàn)元的，針對(duì)5%征收率的銷售額需要全額繳納增值稅。
以上兩項(xiàng)免稅政策，享受的前提均為不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額，針對(duì)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額部分，均需要按照適用征收率繳納增值稅。
誤區(qū)五：認(rèn)為小規(guī)模納稅人只能季度申報(bào)增值稅
小規(guī)模納稅人既可以選擇季度申報(bào)繳納增值稅，也可以選擇按月度進(jìn)行申報(bào)繳納增值稅，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。
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