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小規(guī)模納稅人免征的增值稅，需要繳納企業(yè)所得稅嗎？
來源： | 發(fā)布日期：2021-09-15

        小規(guī)模納稅人免征的增值稅，需要繳納企業(yè)所得稅嗎？今天給大家統(tǒng)一答復(fù)...


         近日，小編接到納稅人咨詢這樣的一個(gè)問題：


        “我公司屬于小規(guī)模納稅人，月銷售額均小于15萬元，根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定可享受免征增值稅優(yōu)惠。那么，我公司免征的增值稅是否需要繳納企業(yè)所得稅呢？”


        實(shí)務(wù)中，您是否也遇到了同樣的問題呢？別急，接下來就讓小編為您答疑解惑吧~


        要想弄清該問題，首先讓我們了解一下“財(cái)政性資金”與“不征稅收入”的相關(guān)概念吧~


        根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第一條規(guī)定：

        財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。
企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

        根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定：

        企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
        1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；
        2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
        3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
        根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人享受直接減免的增值稅屬于企業(yè)取得的財(cái)政性資金，但該項(xiàng)財(cái)政性資金既不屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的情形，也不具備確認(rèn)為不征稅收入的條件。因此，小規(guī)模納稅人免征的增值稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額繳納企業(yè)所得稅。

        那么，小規(guī)模納稅人享受的免征增值稅優(yōu)惠又該如何做會(huì)計(jì)處理呢？

        根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）第二條第七項(xiàng)第4點(diǎn)“減免增值稅的賬務(wù)處理”相關(guān)規(guī)定：
        對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

        例：


        甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，月銷售額均小于15萬元符合現(xiàn)行免征增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定，其適用的增值稅征收率為1%（2021年年底前小規(guī)模征收率優(yōu)惠為1%），增值稅選擇按月申報(bào)納稅方式。2021年4月，甲企業(yè)當(dāng)月銷售額為9萬元（含稅）。那么，甲企業(yè)該如何做賬務(wù)處理呢？（假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)）
        第一步、當(dāng)月取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)：
        借：銀行存款 90000
            貸：主營業(yè)務(wù)收入 89108.91
                  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 891.09
        第二步、達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，實(shí)務(wù)中通常轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”科目：
        借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 891.09

            貸：營業(yè)外收入 891.09


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