在江門注冊公司合伙企業(yè)中法人合伙人如何繳稅？
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發(fā)布日期：2024-06-29
一、在成立合伙企業(yè)的情況下，如果其中有一個合伙人是法人合伙人，那么法人合伙人應(yīng)如何納稅？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號，以下簡稱159號文件）的相關(guān)規(guī)定，“合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”；第三條規(guī)定，“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則”。
（1）自然人：繳納個人所得稅
（2）法人及其他組織：繳納企業(yè)所得稅
例如：合伙企業(yè)A中有一個法人合伙人B，持有60%的份額。2022年，合伙企業(yè)A實現(xiàn)經(jīng)營所得1000萬元。根據(jù)“先分后稅”的原則，生產(chǎn)經(jīng)營所得按比例分配給法人合伙人B，B將其分得的所得計入應(yīng)納稅所得額，并計算繳納企業(yè)所得稅。因此，法人合伙人B的應(yīng)納稅所得額為1000萬元 × 60% = 600萬元。需要注意的是，B企業(yè)在2022年未在會計上確認投資收益。
注意：無論合伙企業(yè)是否決定進行利潤分配，只要存在留存利潤，該部分留存利潤也應(yīng)按規(guī)定的分配比例計入法人合伙人當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，并計算繳納企業(yè)所得稅。
合伙企業(yè)產(chǎn)生的利潤，無論是否實際分配給合伙人，各合伙人都應(yīng)按規(guī)定比例確定其應(yīng)納稅所得額。法人合伙人不得以未實際收到分配利潤為理由，拒絕繳納相應(yīng)的稅款。
二、合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)如何分配并確定其應(yīng)納稅所得額？
（1）根據(jù)合伙協(xié)議
合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)按照合伙協(xié)議中約定的分配比例，將生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得確定為應(yīng)納稅所得額。
（2）合伙協(xié)議未約定或約定不明確
如果合伙協(xié)議中未約定分配比例或約定不明確，則應(yīng)按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
（3）協(xié)商不成
若合伙人無法協(xié)商達成一致，則應(yīng)按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。
（4）無法確定出資比例
在無法確定出資比例的情況下，應(yīng)按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。
三、法人合伙人取得合伙企業(yè)對外投資的股息、紅利分配收入是否屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入？
不屬于。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是指“居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益”。
需要注意的是，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。”換句話說，合伙企業(yè)不是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的居民企業(yè)，因此其取得的上述收益不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入。
四、合伙企業(yè)產(chǎn)生的虧損分配給法人合伙人后，能否計入法人合伙人當(dāng)年的所得以抵減其當(dāng)年的盈利？
不可以。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第五條規(guī)定：“合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。”
例如：成立了一家合伙企業(yè)C，其中有一個合伙人是法人合伙人D，持有60%的份額。2020年，C企業(yè)虧損500萬元，按照比例，法人合伙人D應(yīng)分擔(dān)300萬元的虧損。同年，法人合伙人D的盈利為3000萬元。
需要注意的是，法人合伙人D不得用合伙企業(yè)的300萬元虧損來抵減其3000萬元的盈利，因此仍需按照3000萬元的盈利繳納企業(yè)所得稅。
五、如果法人合伙人收到合伙企業(yè)分配的款項，并收到合伙企業(yè)分配通知，明確劃分該分配款項中的本金與收益金額，法人合伙人可以按照分配通知中的收益部分繳納企業(yè)所得稅嗎？
不可以。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第三條規(guī)定：“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則……前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)?！?/span>
法人合伙人應(yīng)根據(jù)合伙企業(yè)分配的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得來計算應(yīng)繳納的所得稅，而不是依據(jù)實際分配的收益來計算繳納企業(yè)所得稅。
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