一、問題 

        無論什么類型的企業(yè)，在經(jīng)營過程中都可能面臨資金緊張的情況，股東會想各種辦法進行周轉(zhuǎn)。其中，對于個人股東為企業(yè)無償提供資金使用主要存在哪些問題，對于不同類型的企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對增值稅或個稅等方面的風(fēng)險，很多納稅人或財務(wù)人員并不太了解。本文通過案例，進行分析。

        二、案例

        安徽A有限公司股東甲某，從2013年起陸續(xù)分十筆借給A有限公司2120萬元。截止2016年2月，A公司共償還甲某本金1620.3萬元，尚欠499.7萬元本金未償還。后甲某通過人民法院從A公司賬戶強制扣劃375.15萬元，A公司至今尚欠124.55萬元本金未償還，甲某認(rèn)為自己未收到任何利息。

        稅務(wù)部門在進行專項檢查時，對甲某2013年11月12日至2016年3月31日期間資金借貸情況進行了分析，認(rèn)為甲某取得了利息收入，未進行納稅申報，予以稅收處罰。

        三、分析

        通過對相關(guān)政策的研讀，針對個人股東無償借款取得的利息，應(yīng)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。但是，個人所得稅方面，稅務(wù)局有權(quán)進行納稅調(diào)整。分析如下：

        1、 增值稅方面：

        根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），應(yīng)視同銷售。

        通過上述規(guī)定可以看出，對于無償提供服務(wù)視同銷售的主體限定為“單位或者個體工商戶”，并未提到“其他個人”（指自然人）。也就是說，在稅法上，個人股東無償提供借款給企業(yè)，不屬于增值稅視同銷售的應(yīng)稅范圍。

        2、個人所得稅方面：

        根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，對于個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息。

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