企業(yè)注銷后被查偷逃稅誰背鍋？稅局回應(yīng)了！
來源：
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發(fā)布日期：2023-05-26
公司注銷意味著法人終止，不再享有民事、行政、刑事責(zé)任能力，法人的納稅主體資格也歸于滅失。那么，對(duì)于已注銷企業(yè)其后被發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否還能進(jìn)行追繳？
案例：
2022年12月09日，國家稅務(wù)總局安陽市第一稽查局發(fā)布《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)公告（安稅稽一公告【2022】1002號(hào)），對(duì)已注銷的安陽市嘉步企業(yè)管理咨詢合伙企業(yè)（有限合伙）9名合伙人進(jìn)行了稅務(wù)檢查，追繳少繳個(gè)人所得稅并按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
一、公司注銷后，可否逃避處罰
根據(jù)以上案例可以看出，企業(yè)千萬不要以為只要注銷了就可以萬事大吉，一了百了，依據(jù)最高人民法院《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國刑事訴訟法〉若干問題的解釋》第215條規(guī)定：人民法院審理單位犯罪案件，被告單位被注銷或宣告破產(chǎn)，但單位犯罪直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)審理。同時(shí)，《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（二）》（2014年修正）第十九條規(guī)定：有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實(shí)際控制人在公司解散后，惡意處置公司財(cái)產(chǎn)給債權(quán)人造成損失，或者未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報(bào)告騙取公司登記機(jī)關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。因此，涉及刑事犯罪的，無論公司是否注銷，相關(guān)責(zé)任人都不可能逃避責(zé)任；尤其涉及行政處罰的，特別是“惡意注銷換殼”的，也很難逃避稅務(wù)追責(zé)。
二、已注銷企業(yè)，被發(fā)現(xiàn)的偷逃稅款是否應(yīng)該追繳
根據(jù)《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。本條在時(shí)間界限上明確對(duì)偷、抗、騙三種違法行為無限期追征。
那么對(duì)于案例中未清繳稅費(fèi)是法定“公債”，債權(quán)人為國家，故稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)代表國家向債務(wù)人追討；根據(jù)稅收征管法第五十二條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅的追溯沒有期限限制，其次追繳稅款屬于行政處罰，不因主體注銷而消滅。因此，無論企業(yè)是否注銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)均有權(quán)追繳其相應(yīng)的稅款并對(duì)其偷稅行為予以處罰。
三、企業(yè)已注銷，向誰追繳
1.連帶納稅義務(wù)人：案例中已注銷的合伙企業(yè)有9名合伙人，《稅收征管法》第四十八條規(guī)定：“納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；
納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任?！薄豆痉ā返谝话倨呤邨l也規(guī)定：“公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任?！庇纱丝梢姡谝蚝喜⒒蚍至⒍N原企業(yè)的情形下，上述偷逃稅款可向合并或分立后的納稅人追繳。
2.納稅擔(dān)保人：如果納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，以保證、抵押、質(zhì)押的方式為納稅人應(yīng)繳納的稅款和滯納金提供擔(dān)保，對(duì)該納稅人因注銷而無法追繳的稅款，可向其擔(dān)保人追繳。
3.破產(chǎn)人的保證人和其他連帶債務(wù)人：《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百二十四條規(guī)定：“破產(chǎn)人的保證人和其他連帶債務(wù)人，在破產(chǎn)程序終結(jié)后，對(duì)債權(quán)人依照破產(chǎn)清算程序未受清償?shù)膫鶛?quán)，依法繼續(xù)承擔(dān)清償責(zé)任。”
所以，對(duì)經(jīng)破產(chǎn)程序而終止的公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)可向其保證人和其他連帶債務(wù)人追繳偷逃稅款。
4.通過公司法人人格追繳稅款：
《公司法》第二十條規(guī)定：“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。”
依此規(guī)定，對(duì)公司在注銷后查出偷逃稅行為，可視為故意逃避國家稅收這一“公債”，屬于濫用行為，應(yīng)由其股東對(duì)應(yīng)納稅款全額承擔(dān)無限連帶責(zé)任。
《公司法》第六十四條也有類似規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。”這種情況下，可以直接向股東追繳稅款。
另外，如果公司法人資產(chǎn)不明、賬務(wù)不清，沒有辦法進(jìn)行清算時(shí)，可以推定股東濫用公司人格，由股東對(duì)公司應(yīng)納稅款承擔(dān)無限連帶責(zé)任。
四、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何追繳
對(duì)于上述偷逃稅款，追繳的途徑無非兩種。一是由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接追繳；二是通過人民法院間接追繳。
一般而言，對(duì)于《稅收征管法》及相關(guān)稅收法律法規(guī)有明確規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅法的執(zhí)法主體，可依法直接追繳上述偷逃稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收代位權(quán)和撤銷權(quán)：“對(duì)國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三、七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！边@里需要強(qiáng)調(diào)的是，在公司已注銷的情況下，依然可行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
根據(jù)《公司法》第一百八十六條規(guī)定：“公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配?！奔垂镜氖Ｓ嘭?cái)產(chǎn)按照股東的持股比例進(jìn)行分配。
對(duì)于《稅收征管法》及相關(guān)稅收法律法規(guī)沒有明確規(guī)定，依照民法相關(guān)規(guī)定及有關(guān)法律精神進(jìn)行的“國家債權(quán)”追繳的，則需要向人民法院提起民事訴訟，通過人民法院間接追繳。
五、追繳時(shí)，是否加收罰款
追繳納稅人依法注銷后的稅款，應(yīng)分清欠稅還是偷逃稅。如果只涉及欠稅，則只需追繳其欠稅的稅款和滯納金。
而涉及偷逃稅時(shí)，按照《稅收征管法》，不但要追繳其稅款、滯納金，還要對(duì)偷稅人進(jìn)行罰款，甚至要移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。案例中由于僅涉及欠稅，因此僅對(duì)已注銷合伙企業(yè)，合伙人被追繳個(gè)稅并加收滯納金。
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